ドイツにおけるイタリア簿記の展開－Sartorium, Wolffgangum１５９２年－

Abstract

「複式簿記」については，世界に現存する最初の印刷本『算術・幾何・比および比例全書』が，１４９４年にPacioli, Lucaによって出版されてから，これに遅れること約半世紀，これを原型とする「イタリア簿記」がドイツに移入される。１５４９年にSchweicker, Wolffgangによって出版される印刷本『複式簿記』（”Zwifach Buchhalten･･･“, Nürnberg.）が，それである。これに遅れること約４半世紀，１５７０年には，Gamersfelder, Sebastianによって印刷本『イタリアの技法に拠る二様の帳簿での簿記』（”Buchhalten Durch zwey Büchernach Italianischer Art vnd Weise･･･“, Danzig.）が出版される。さらに，これに遅れること約４半世紀，１５９２年には，Sartorium, Wolffgangumによって印刷本『プロシアの貨幣単位，寸法単位と重量単位に拠る二様の帳簿を持つ簿記』（”Buchhalten mit zwey Büchern nach Preussischer Münz, Maßvnnd Gewicht･･･“, Danzig.）が出版される。また，Pacioloによって世界に現存する最初の印刷本が出版されてから，これに遅れること，まさに１世紀，１５９４年には，Goessens, Passchierによって印刷本『イタリア人の技法に拠る簡明な簿記』（”Buchhalten sein kurtz zusammen gefasst vnd begriffennach arth vnd weise der Italianer･･･“, Hamburg.）が出版される。イタリア簿記は，ドイツに移入されてから約半世紀の間，ドイツにも展開されて，発展される。したがって，１６世紀の後半，ドイツに移入されてから約半世紀の間こそは，まさに「ドイツにおけるイタリア簿記の展開と発展の半世紀」である。しかし，ドイツに移入されることによって，イタリア簿記は，どのように展開されたか，どのように発展されたか，それでは，ドイツにも展開されて発展されるイタリア簿記が，今日の複式簿記に，どのような影響を与えたかとなると，全く解明されてはいない。たとえば，帳簿記録について，Schweickerによって出版される印刷本では，企業の開始日が３月１日，決算日は５月５日でしかない。Gamersfelderによって出版される印刷本では，決算日は１２月３０日であるのだが，企業の開始日は４月１日でしかない。これに対して，Sartoriumによって出版された印刷本では，企業の開始日は１月４日，決算日が１２月３１日である。ドイツに出版される印刷本では初めて，「年度決算」（Jahresabschlüß）が例示されるのである。さらに，帳簿締切については，「残高勘定」が開設されるのだが，Schweickerによって出版される印刷本では，左側の面は「この帳簿ないし計算を締切るために，借方（Zu beschliessen diß Buch oder diese rechnung soll）」，右側の面は「これに対して，この帳簿ないし計算を締切るために，貸方（Zubeschliessen diß Buch oder Rechnung entgegen soll haben）」と記録されるだけである。これと同様に，Gamersfelderによって出版された印刷本でも，左側の面は「この帳簿を締切るために，借方（Zu beschliessen diß Buch sol）」，右側の面は「この帳簿を締切るために，貸方（Zu beschliessen diß Buch solhaben）」と記録されるだけである。これに対して，Sartoriumによって出版される印刷本では，左側の面は「この帳簿の『残高』は借方（Bilanza dißBuchs sol）」，右側の面は「この帳簿の『残高』は貸方（Bilanza diß Buchssol haben）」と記録される。ドイツに出版される印刷本では初めて，「貸借均衡」（Bilanz）を意味する名詞を付しての「残高勘定」に，まさに「貸借残高」という名詞が使用されるのである。しかも，それだけではない。期末棚卸が導入されると，取得原価（Anschffungswert）で計算されるだけではない。商品が完売されないなら，Ｘ商品，Ｙ商品に区別する商品勘定の貸方の面に，「売残商品」である繰越商品の商品残高が追加，記録されることによって，「期間の口別損益」である商品売買益または商品売買損が計算されるが，「仕入可能な単価」（kauffgangbar afl.）でも計算される。ドイツに出版される印刷本では初めて，商品残高が「時価」（Z e i t w e r t ）でも評価されるのである。したがって，イタリア簿記は，Sartoriumによっても大いに展開されたのではなかろうか。しかし，Penndorf, Balduinによると，「Gamersfelderの著作が褒め称えられる賞賛については，本書を徹底して塾読した後に確信するところでもあるが，ドイツで最初の有用な簿記の著作であることこそは賛同されうる」と表現して，Gamersfelderによって出版される印刷本は高く評価されるのに対して，Sartoriumによって出版される印刷本については，詳細に解説されはするが，それほど評価されることはない。Penndorfは表現する。「Gamersfelderの著作は，彼以外のダンツィヒの算術専門職によって模倣された。１５９２年に出版されたのは，（標題に自身が表現するところでは）『Beutler Casse家に居住するダンツィヒの公証人かつ，算術専門職であるSartorium, Wolffgangumによって，流麗な文体で完璧に説明される印刷本』である」と。そこで，複式簿記としては，ドイツに移入されることによって，イタリア簿記は，はたして展開されたか，展開されたのはどこかについて，１５９２年にSartoriumによって出版される印刷本『プロシアの貨幣単位，寸法単位と重量単位に拠る二様の帳簿を持つ簿記』を解明して，筆者なりの卑見を披瀝することにしたい。