１６世紀における複式簿記の風景

Abstract

「１６世紀における複式簿記の風景」を見事に描写する木版画がある。１５８５年に製作された木版画。標題は『商業の寓話』（” Allegorie des Handels“ ）。彫刻はAmman, Jost，図案はNeudörfer, Johann によって製作された木版画である。画１を参照。すでに，筆者がこの木版画の断片に出会ったのは，ほぼ４０年も前。ドイツ簿記の歴史を克明に跡付ける古典ということで，１９１３年にPenndorf, Balduin によって出版される著書『簿記の歴史』（” Geschichte der Buchhaltung“ ,Leipzig.）の復刻版を入手してからである。ただの好奇心から入手したにすぎなかったためか，それとも，１４世紀，１５世紀の商人の帳簿の原文と１６世紀の教科書の原文を織り混ぜた難解な文章に，筆者が恐れをなしたためか，この文章を本格的に読むことはなかったが，表紙の標題ばかりか，各章の見出しに飾られる挿し絵の商業活動には，大いに興味を覚えたものである。この挿し絵には，画像から憶測するに，「帳簿に記録する事務員」，「金貨，銀貨の金銭を確認して，櫃に収納するか，文書に記録する商人と使用人」，「帳簿に記録する事務員」，「金貨，銀貨の金銭を確認して，袋に詰め込む商人と使用人」が木版画に組込まれる韻文と共に描写される。しかし，あくまで挿し絵，これが木版画の断片であるとは思いもしなかったものである。ところが，筆者がこの木版画に再び出会ったのは，偶然というか，１０年ほど前。筆者は１９世紀のドイツ簿記に取組み始めたのだが，いつしか「ドイツ簿記の１６世紀」にはまってしまい，ことあるごとに参考にしたのが，さらに，１６世紀に出版される印刷本の資料を整理して，年表を作成しようと参考にしたのが，１９７５年に「英国勅許会計士協会」（Institute of Chartered Accounts inEngland and Wales）によって編纂される目録『会計資料の歴史目録』（“Historical Accounting Literature”,London.）。表紙の裏側，見開き両面の淡い黄色地に装飾として，これまで挿し絵としか思っていなかった画面が印刷される。この画面には，筆者が興味を覚えた挿し絵の商業活動がパノラマのように描写されるではないか。画面の群像から憶測するに，商人の館に働く商人，事務員，使用人，作業員，飛脚，異国から商業取引に訪れる商人まで，まさに「商人の館」での活況が描写される。機会あるごとに幾度となく，この目録は参考にしたというのに，筆者の注意力が散漫であったためか，これに全く気付かなかったことは不思議といえば不思議である。このスケールの大きい木版画に出会って，筆者は改めて興味を覚えたものである。しかし，表紙の裏側，見開き両面の装飾でしかないためか，木版画の上部の画面，左端と右端の画面は切断，削除される。それだけに，この木版画の全貌を見てみたい，この木版画に組込まれる「韻文」を読んでみたいとの想いに駆られたものである。商人の館の活況に加えて，木版画に組込まれる韻文には，商業取引の信条ばかりか，帳簿の記帳技法が示唆されるので，１６世紀の商業の風景，はては複式簿記の風景を想像しうる，またとない木版画のようであるからである。そのために，「ドイツ簿記の１６世紀」に取組んでいる筆者としては，まずは，木版画が，何時，誰によって製作されたか，どこに所蔵されるか，どうしても知りたいとの想いを馳せようというものである。しかし，筆者の日本の研究仲間はもちろん，筆者のドイツの研究仲間，ドイツの大学図書館に問い合わせるなど，八方手は尽くしてみたが，期待するような回答はない。諦めかけたところで，１９８９年にYamey, Basil S. によって出版された著書『芸術と会計』（“ART & ACCOUNTING”, New Haven & London.）に収録される旨，日本でも入手可能である旨，教示された。まさに燈台もと暗しである。早速に取り寄せて見るに，また，Yamey の解説文を読むに，１５８５年に，彫刻はAmman，図案はNeudörfer によって製作された木版画。ドイツはニュルンベルクで製作されたというのに，収録されたのがイギリスの著書であるためか，それとも，「大英博物館」に所蔵される木版画を参考にしたためか，英文の標題の『商業の寓話』（“Allegory of Commerce”）である。しかも，この解説文を読んで，さらに，木版画の原画まで捜し求めると，Yameyによって紹介される木版画も，まだ，木版画の上部と下部の画面，左端と右端の画面が切断，削除される。実際には，切断，削除される木版画の上部と下部の画面，左端と右端の画面を見るに，さらに，文章が画面の縁取りとして組込まれる。画１と画３を参照。このようにして，ほぼ４０年の間，筆者が捜し求めた木版画にやっと出会ったわけであるが，「商人の館」での活況が描写された画面は，わずか，木版画の下段，３分の１の画面にすぎない。切断，削除された木版画の上部の画面，左端と右端の画面を見るに，さらに，切断，削除される木版画の上部と下部の画面，左端と右端の画面を見るに，どうしてどうして，予想したよりも，実にスケールの大きい木版画の全貌に驚顎を覚えたものである。そこで，筆者なりに憶測しながら，この木版画の全貌を俯瞰することにする。木版画の上段，３分の１の画面。画面の中央に，商業と商人の守護神，ギリシァ神話の「ヘルメース」（Hermes）ないしローマ神話の「メルクリウス」（Merker）が描写される。両側はヨーロッパの商業都市の紋章を付された盾で飾られる。守護神の左手に持つのは，２匹の蛇がからまる杖，右手に持つのは，秤となる天秤棒の挺子である。天秤棒は，「貸借平均原理」を示唆する「天秤の両皿が比較されて，均衡する帳簿締切では，間違いはない」（Die Wag sich sein vergleichen thut /Im Bschlusz einer Bilanza gut）の標記で飾られる。さらに，天秤棒の左側，秤の皿が繋がれる３本の索ないし鎖に架かるのは，「借方（彼は支払うべし＝私に借りている）」（DEBET，DEBET NOBIS，DEBET MIHI）の標記を付される巻軸。この巻軸に繋がれる秤の皿には，１冊の帳簿が載せられる。これに対して，天秤棒の右側，秤の皿が繋がれる３本の索ないし鎖に架かるのは，「貸方（彼は持つべし＝私に貸している）」（DEBEO EGO，DEBEMVS NOS，DEBET HABERE）の標記を付される巻軸。この巻軸に繋がれる秤の皿にも，１冊の帳簿が載せられる。両者の皿に繋がれる１本の索ないし鎖が架かるのは，「情況」（CIRCVM STANTLE）の標記が付される標注，噴水の水盤の中心にそそり立つ標柱が支える１冊の帳簿。この帳簿は「仕訳帳」（ZORNAL）の標記を付される。秤の左側の皿に繋がれる索または鎖には，「債務者（借主）」（DEBITOR）の標記を付される巻軸が架かる。これに対して，右側の皿に繋がれる索または鎖には，「債権者（貸主）」（CREDITOR）の標記を付される巻軸が架かる。したがって，秤の両側の皿に載せられる２冊の帳簿は，仕訳帳から転記される「元帳」，木版画に組込まれる韻文から憶測するに，「金銭帳」（Schuldbuch）と「商品帳」（Capus）ではなかろうか。画４を参照。したがって，木版画の上段，３分の１に描写されるは，帳簿の種類，記録技法から，まさに複式簿記の原理，原則を想像させる画面である。木版画の中段，３分の１の画面。画面の上方に，港湾に浮かぶ数隻の船舶，この間を往来する数隻の艀，船団を組んで，海路，商業取引に乗り出す光景が描写される。これに対して，画面の下方には，商品を荷樽に詰め込んだり梱包して，荷駄を準備して，馬車に積載する作業員，隊商を組んで，陸路，商業取引に乗り出す光景が描写される。さらに，これを背景に，中央には噴水の水盤。噴水の水盤の側面は，財産の種類，まずは，「現金」（PRESENS PECVIA）に始まり，「債権」（DEBITORES），「羊毛と紡錘毛」（LANE ET VELLERA），「毛織物と絹織物」（PANNI ETSERICA），「果実」（ETALLA），「香辛料」（AROMATA），「銀器」（ARGENTEAVASA），「計量器」（CLINODIA），「小麦」（RES FRVMENTAR），最後に「家財」（MOBILA BONA）の標記を付される。噴水の水盤の縁は，「資本の投下・回収」を示唆する「この噴水から流れ出るのは，この商業の結果（損益）と元金（資本金）」（Aus diesen Brunnen fliessen thut / Dess Handels Bedchlusz und Haubtgut）の標記で飾られる。画５を参照。したがって，木版画の中段，３分の１に描写されるは，海路，陸路の商業取引に乗り出す光景と，この商業取引に投下される資本と回収される資本から，まさに複式簿記の背景を想像させる画面である。木版画の下段，３分の１の画面。画面の左側には，画像から憶測するに，「商品の目方を計りながら，値踏みする商人」（３人），「帳簿を前に商談する商人」（３人），さらに，「荷樽を製作する作業員」（１人），「荷樽に詰め込まれた商品を取出す商人と使用人」（２人），「商品を背に運び出す使用人」（１人），「帳簿に記録する事務員」（１人），「文書を作成する事務員」（１人），計１２人の商業活動が描写される。さらに，画面の左端には，商業を守護する女神が描写される。女神の足元は帳簿と「貸借関係」（OBLIGATIO）の標記で飾られる。画６を参照。画面の中央には，まずは，画面の上方に描写される，「秘密の帳簿」（SECRETORVMLIBER）の標記を付される収納庫に，「財産目録」（INVENTATIUM）の標記を付される帳簿が保管される。さらに，画像から憶測するに，「商業書簡か手形書簡を事務員に手渡す飛脚」（１人），「財産目録を背に商業書簡か手形書簡を受取る商人」（１人），「文書に記録する事務員」（１人），「商業書簡か手形書簡を持参する飛脚」（１人），「商業書簡か手形書簡を使用人に手渡す飛脚」（１人），「飛脚を出迎える使用人」（１人），さらに，「異国から商業取引に訪れる商人」（１人，２人，２人），計１１人の商業活動が描写される。異国から商業取引に訪れる商人の脇腹，足元は，商業取引の信条なのか，「誠実」（INTEGRITAS），「語学力」（LINGVARVM PERITIA），「慎重」（TACITVRNITAS），の標記で飾られる。画面の下方に描写される，足元は財宝に囲まれて王冠を戴く女神は「商業の繁盛」を象徴する。画７を参照。画面の右側には，これまた，画像から憶測するに，「金貨，銀貨の金銭を確認して，櫃に収納するか，文書に記録する商人と使用人」（５人），「宝石，貴石の財宝を前に帳簿に記録する商人と使用人」（２人），さらに，「帳簿に記録する事務員」（１人），「金貨，銀貨の金銭を確認して，袋に詰め込む商人と使用人」（２人），「荷樽に押印する作業員」（１人），「荷造りのために梱包する作業員」（３人），計１４人の商業活動が描写される。さらに，画面の左側の左端と対照的に，画面の右端には，これまた，商業を守護する女神が描写される。女神の足元は帳簿と「自由」（LIBERTAS）の標記で飾られる。画８を参照。したがって，木版画の下段，３分の１に描写されるは，「商人の館」で働く計３７人もの商人，事務員，使用人，作業員，飛脚，異国から商業取引に訪れる商人まで，まさに商人の館での商業活動から，まさに複式簿記の現場を想像させる画面である。このように，木版画の全貌を俯瞰するに，１６世紀における商業の風景，はては複式簿記の風景を想像するのに，またとない木版画である。商人の館での商業活動を想像させるだけではなく，複式簿記の原理，原則，複式簿記の背景，さらに，複式簿記の現場を想像させる画面，まさに１６世紀における複式簿記の風景を見事に描写する木版画である。そこで，筆者が取組んでいる「ドイツ簿記の１６世紀」をヨリ馴染み易いものにするために，「１６世紀における複式簿記の風景」として，まずは，Yamey の解説文，「木版画の解説文」を紹介することにしたい。さらに，木版画の下段，３分の１の画面，商人の館に組込まれる韻文，「木版画に組込まれる韻文」だけでも紹介することにしたい。